Безвозмездная аренда нежилого помещения проводки

Главное по теме: "Безвозмездная аренда нежилого помещения проводки" с точки зрения профессионалов. По всем возникшим вопросам просьба обращаться к дежурному юристу.

Безвозмездная аренда нежилого помещения проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бюджетном учреждении по договорам безвозмездного пользования (на определенный срок, с пролонгацией срока или бессрочно) получены основные средства (движимое имущество). Договоры заключены учреждением как в 2017 году, то есть являются переходящими, так и в 2018 году.
Как осуществить бухгалтерский учет такого имущества: на каком счете, по какой стоимости, по какому источнику, на основании каких документов ставить на учет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При классификации имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования в качестве объектов операционной аренды, права пользования активами учитываются по справедливой стоимости арендных платежей на счете 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами». При классификации объектов учета в качестве неоперационной (финансовой) аренды полученное в безвозмездное пользование подлежит учету в составе основных средств на соответствующем аналитическом счете счета 0 101 00 000 «Основные средства».
Бюджетное учреждение может учесть полученное по договорам безвозмездного пользования движимое имущество по КФО 2. Однако принятие имущества по КФО 2 не является препятствием для его использования в целях выполнения государственного (муниципального) задания.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет при безвозмездном пользовании по стандарту «Аренда» у ссудополучателя (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Безвозмездная аренда нежилого помещения проводки

Дата публикации 28.06.2018

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение (школа) владеет на праве оперативного управления зданием, которое передано учредителем для реализации уставных задач (оказания услуг по муниципальному заданию «Реализация общеобразовательных программ в 1 — 11 классах»).

По согласованию с учредителем учреждение заключает договоры безвозмездного пользования муниципальным имуществом, по которым помещения (учебные кабинеты, спортивный зал) предоставляются другим учреждениям дополнительного образования (спорт, культура) для занятий с учащимися в свободное от учебного процесса время на 1 — 3 часа по 2 — 3 раза в неделю.

Как учитывать в количественном и суммовом выражении на балансовых и забалансовых счетах передачу части основного средства (здания)? Какими первичными документами оформлять эту операцию? Можно ли руководствоваться методическими рекомендациями, доведенными письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464, и не отражать части здания, передаваемые в аренду, безвозмездное пользование, на счетах 101 00, забалансовых счетах 25, 26? Решение об обособлении в отдельный инвентарный объект основного средства части имущества (здания), передаваемого в пользование по операционной аренде, приниматься не будет.

С 1 января 2018 г. операции по договорам безвозмездного пользования имуществом отражаются в бухгалтерском учете бюджетных учреждений в соответствии с федеральным стандартом «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда», Стандарт). Кроме требований Стандарта необходимо руководствоваться методическими рекомендациями, которые доведены письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее – Методические рекомендации).

В связи с вступлением в силу с 01.01.2018 федеральных стандартов приказом Минфина России от 31.03.2018 № 66н внесены поправки в инструкцию, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н).

Стандартом предусмотрено два вида аренды – операционная и финансовая (неоперационная). Порядок отражения на счетах учета финансовой и операционной аренды различен. Классификация объекта аренды в целях бухгалтерского учета является субъективным суждением должностных лиц учреждения и проводится на основании критериев, перечисленных в пп. 12, 13 СГС «Аренда».

В рассматриваемом случае передача помещений в безвозмездное пользование на несколько часов в неделю соответствует признакам операционной аренды. По общему правилу в бухгалтерском учете учреждения-ссудодателя передача объекта учета операционной аренды пользователю учитывается как внутреннее перемещение нефинансового актива без отражения его выбытия. Амортизация начисляется в общем порядке и учитывается обособленно (п. 24 СГС «Аренда»).

Если в пользование передается часть инвентарного объекта основных средств и учреждение не приняло решение об обособлении этой части имущества (например, помещения в здании), корреспонденции по внутреннему перемещению или обособлению передаваемой части в учете не делаются. Вместе с тем передающая сторона должна внести в Инвентарную карточку (ф. 0504031) информацию о передаче в пользование части инвентарного объекта основного средства (разд. III.3 Методических рекомендаций).

Согласно п. 33 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), одновременно с внутренним перемещением на соответствующих балансовых счетах передача (возврат) объекта нефинансовых активов в безвозмездное пользование отражается на забалансовом счете 26. Поскольку при передаче части объекта основных средств, которая не выделена в инвентарный объект, показывать внутреннее перемещение на балансовых счетах не требуется, по нашему мнению, на забалансовом счете 26 эту операцию можно не учитывать.

Учет операций должен отвечать критерию рациональности (п. 74 СГС «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н). Он означает, что затраты на представление информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности не должны превышать ее полезность и преимущества от ее использования. Аналогичное положение содержит п. 3 Инструкции № 157н.

Читайте так же:  Что делать, если плохо отремонтировали машину по осаго как произвести экспертизу и составить претенз

При отражении в учете тех или иных операций учреждение должно сопоставить трудозатраты на получение информации и ее ценность для пользователей. В учетной политике целесообразно закрепить, какие объекты учета операционной аренды учреждение фиксирует на счетах бухгалтерского учета, а какие нет.

В вопросе речь идет о предоставлении помещений в безвозмездное пользование на несколько часов в неделю. Такие операции на счетах учета основных средств и на забалансовом счете 26 показывать не нужно. Исходя из критерия рациональности, также нет необходимости делать записи в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), поскольку назначение объекта не меняется и право пользования передается временно на несколько часов.

В соответствии с п. 383 Инструкции № 157н передача имущества в безвозмездное пользование отражается на основании акта приема-передачи. Для этих целей можно применять форму Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Безвозмездная аренда нежилого помещения проводки

Дата публикации 28.12.2018

Заключены договоры безвозмездного пользования между учреждениями:

  • муниципальное образование передало помещение в жилом доме под опорный пункт полиции;
  • территориальный орган внутренних дел одного субъекта РФ передал движимое имущество территориальному органу внутренних дел другого субъекта РФ.

Относятся ли эти договоры к операционной аренде в целях применения СГС «Аренда»?

С 1 января 2018 г. учреждения применяют пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, в т.ч.:

  • стандарт «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее — СГС «Аренда»). Также необходимо руководствоваться методическими рекомендациями по его применению, доведенными письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 (далее — Методические рекомендации);
  • стандарт «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее — СГС «Концептуальные основы», Стандарт).

Минфин России в письме от 14.09.2018 № 02-07-10/66285 разъяснил, что СГС «Аренда» применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов.

В ситуации, когда учреждение получило имущество в пользование от своего учредителя для выполнения возложенных функций, по мнению Минфина России, СГС «Аренда» применять не нужно. Такую операцию следует рассматривать с позиции имущественного вклада учредителя. Имущество, полученное в пользование, должно учитываться учреждением на забалансовом счете 01.

В обоснование этого Минфин России ссылается на пп. 41, 43, 68 СГС «Концептуальные основы». В соответствии с п. 41 Стандарта имущество, полученное учреждением от собственника (учредителя) для выполнения возложенных государственных (муниципальных) полномочий (функций), деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд, признается для целей учета и формирования отчетности вкладом собственника (учредителя).

В соответствии с п. 43 Стандарта доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, кроме поступлений, связанных с вкладами собственника (учредителя).

В целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности сведения об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должны быть представлены в соответствии с их экономической сущностью, а не только правовой формой (п. 68 СГС «Концептуальные основы»). Схожее мнение выражено в письме Минфина России от 19.09.2018 № 02-07-10/67168.

Кроме того, СГС «Аренда» не применяется, если учреждение передает объекты нефинансовых активов иным учреждениям (органам власти) для выполнения функций (полномочий), однако обязанности по содержанию имущества остаются у передающей стороны. Иными словами, если учреждение создано собственником имущества в целях организационно-технического обеспечения других учреждений и органов власти, классификация объектов учета аренды не осуществляется. Передача такого имущества отражается в порядке, который действовал до применения СГС «Аренда» (до 1 января 2018 г.):

  • передающей стороной — на соответствующих счетах аналитического учета счета 101 00 «Основные средства», одновременно на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;
  • принимающей стороной — на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Разъяснения содержатся в разд. II Методических рекомендаций. Соответствующее положение закреплено в п. 32 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н). В письме Минфина России от 13.06.2018 № 02-07-10/40429 выражено мнение, что в таком случае в наличии должны быть какие-либо из следующих документов:

  • распорядительные документы о передаче объектов пользователю (арендатору) для выполнения функций (полномочий) без возложения на пользователя (арендатора) обязанности по содержанию имущества;
  • организационно-распорядительные документы у арендодателя имущества, возлагающие на него функции по содержанию имущества.

Разъяснения также даны в письме Минфина России от 27.09.2018 № 02-07-10/69410.

Если перечисленные условия не выполняются, передача в пользование имущества должна учитываться согласно положениям СГС «Аренда».

В соответствии с п. 2 СГС «Аренда» объекты имущества, переданные в безвозмездное пользование на основании договоров, должны учитываться как объекты учета аренды. Стандартом предусмотрено два вида аренды — операционная и финансовая (неоперационная). Критерии отнесения объектов учета аренды к тому или иному виду перечислены в разделе III СГС «Аренда».

Передача объектов (части объектов) основных средств в безвозмездное пользование относится к аренде на льготных условиях (п. 26 СГС «Аренда»). Аренда в такой ситуации рассматривается как операционная (письмо Минфина России от 07.03.2018 № 02-07-10/14794).

Руководствуясь разъяснениями Минфина России, рассмотрим ситуации, которые представлены в вопросе.

1. Муниципальное образование передало по договору безвозмездного пользования помещение в жилом доме под опорный пункт полиции. Если обязанность муниципального образования предоставить помещение под опорный пункт полиции установлена законодательно и содержать это помещение также будет муниципальное образование, СГС «Аренда» не применяется. Ссудополучатель учитывает помещение на забалансовом счете 01. В остальных случаях необходимо применять СГС «Аренда», договор считать договором операционной аренды.

При заключении договора безвозмездного пользования между учреждениями разных бюджетов, по мнению Минфина России, имеет место субсидия в скрытой форме, т.е. возникает доход, поэтому применяется СГС «Аренда».

2. Территориальный орган внутренних дел одного субъекта РФ по договору безвозмездного пользования передал движимое имущество территориальному органу внутренних дел другого субъекта РФ (передача между двумя получателями средств одного бюджета). СГС «Аренда» можно не применять, поскольку в рамках одного ведомства и одного бюджета дохода не возникает.

Читайте так же:  Рассматриваются ли анонимные обращения граждан в прокуратуре

Бухгалтерский учет безвозмездной аренды

Организации при передаче либо получении в безвозмездное (безмездное) пользование основного средства оформляют договор безмездного пользования (он же договор ссуды). В качестве объекта ссуды могут выступать: участки земли, строения, транспорт, предметы интерьера, оборудование, иные непотребляемые вещи (Читайте также статью ⇒ Бухгалтерский учет аренды автомобиля у физических, юридических лиц и в иных случаях в 2019 году) .

Формат настоящего документа предусматривает участие двух сторон: ссудополучателя и ссудодателя (собственника имущества, его уполномоченного лица). При составлении документа используется типовой образец. Стороны вправе менять стандартную форму, вносить в нее свои пункты либо составлять бланк самостоятельно.

Участники соглашения документально закрепляют передачу ссудодателем объекта имущества во временное безмездное пользование. Детали владения передаваемым имуществом прописываются в документе. Обязательные составляющие типового договора безмездного пользования:

  1. Предмет, цель, срок действия соглашения.
  2. Конкретизация объекта сделки. К примеру, по недвижимости указываются: ее адрес, квартирный (офисный) номер, этаж, площадь помещения и др. Для автомобиля — марка, год выпуска, модель, номерной знак.
  3. Права и ответственность участников сделки.
  4. Порядок передачи объекта ссуды.
  5. Реквизиты каждого участника.

При заключении договора безмездного пользования необходимо представить:

  1. Правоустанавливающие документы на передаваемый объект имущества (свидетельство о праве собственности на недвижимость, регистрационные сведения и т. п.).
  2. Удостоверяющие личность документы.
  3. Иные документы при необходимости.

Оформленный и подписанный двумя сторонами договор безмездного пользования подтверждает законность использования объекта ссудополучателем на безмездной основе. При передаче объекта имущества составляется акт приема-передачи с детальным указанием характеристик, определяющих действительное состояние объекта на этот момент.

Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования

Ссудополучатель учитывает принятое имущество по договору ссуды на забалансовом счете. Учет по счету 001 ведется по каждому передаваемому объекту. Полученное безвозмездно имущество он должен содержать в подобающем состоянии. Это значит, что ссудополучатель за свои средства при необходимости делает ремонт, устраняет неисправности, если иное не прописано в договоре. Связанные с этим траты относятся на расходы по обычной деятельности.

При передаче объекта ссуды по договору право собственности на него ссудодатель не теряет. Переданный объект по-прежнему числится у него на бухгалтерском балансе и учитывается особняком, на надлежащем счете. Для целей бухучета ссудодатель продолжает начисление амортизации переданного объекта. Начисленные амортизационные суммы отображаются как иные траты (сч. 91).

Ключевые бухгалтерские записи ссудодателя Ключевые бухгалтерские записи ссудополучателя
ДТ 01 (ОС в безмездное пользование) КТ 01 (ОС в пользовании) — передача объекта ссуды в безмездное пользование по договору;

ДТ 02 (Амортизация ОС в пользовании) КТ 02 (Амортизации ОС, отданных в безмездное пользование) — амортизация по переданному объекту ссуды;

ДТ 91.2 КТ 02 (Амортизации ОС, отданных в безмездное пользование) — начисление амортизации по переданному объекту;

ДТ 91.2 КТ 68 — ежемесячный НДС к уплате;

ДТ 01 (ОС в пользовании) КТ 01 (ОС в безмездное пользование) — возврат объекта ссуды

При проведении улучшений (ремонтных работ и др.)ссудополучателем, если ссудодатель не возмещает траты:

ДТ 99 КТ 68 — ПНО на размер остаточной цены улучшений (ремонта и т. п.)

Проводки по передаче и возврату объекта ссуды:

ДТ 001 — получение объекта в безмездное пользование;

КТ 001 — возврат объекта ссудополучателю

Проводки при проведении улучшений ссудополучателем:

ДТ 20 (26 и др.) КТ 60 (40 и др.) — траты на содержание объекта ссуды;

ДТ 08, КТ 60 (70) — траты на улучшения (ремонт и т. п.) ;

ДТ 01 КТ 08 — учет улучшений;

ДТ 20 (26 и др.) КТ 02 — начислена амортизации по улучшению (ремонту и др.);

ДТ 09 КТ 68 — учет ОНА

ДТ 19 КТ 60 — учитывается НДС;

ДТ 60 КТ 51 — оплата улучшений (ремонта и т. п.);

ДТ 68 КТ 19 — НДС по тратам на улучшения (ремонт и др.) к вычету

Налоговый учет безвозмездной аренды

Установленные правила по оформлению, учету безвозмездной аренды едины для всех, налоговый режим роли здесь не играет. Организации следуют им в рамках применяемого налогового режима.

Для целей налогового учета у ссудодателя важен порядок амортизации объекта, переданного (принятого) в безмездное пользование. У ссудополучателя во внимание берется внереализационная прибыль.

Особенности налогового учета у ссудодателя Особенности налогового учета у ссудополучателя
Последовательность действий по части амортизации:

передаваемый по договору ссуды объект исключается из числа амортизируемого имущества;

начисление амортизации по указанному объекту прекращается после его передачи со следующего месяца;

после прекращения действия договора ссуды начисления по амортизации возобновляются с первого же месяца после возврата этого объекта ссудодателю

Доход, т. е. имущество, полученное на безмездной основе, — внереализационная прибыль;

доход оценивается по рыночным ценам (НК РФ, ст.40, п.10)

НДС с передаваемого объекта ссуды не нужно платить в случаях, указанных в ст. 146, п. 2 НК РФ. Операции, освобождаемые от обложения НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ. Так, начислять НДС не нужно, если операция не является реализацией, объект ссуды передается некоммерческой структуре для целей уставной деятельности либо если объектом передачи являются денежные средства.

Если передаваемый объект по договору ссуды облагается имущественным, транспортным либо земельным налогом, то и после его передачи ссудодатель продолжает исчислять и уплачивать перечисленные налоги. Налоговые исчисления тогда относят к налоговым тратам в период их начисления (Читайте также статью ⇒ Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя в 2019 году) .

Пример 1. Порядок начисления амортизации в налоговом учете ссудодателя

ООО «Рост» согласно оформленному договору ссуды передало в безмездное пользование оборудование с 3.02.2017 сроком на 1 месяц. По завершении действия договора, т. е. 3.03.2017 ссудополучатель обязан будет вернуть оборудование ООО «Рост». С учетом сказанного амортизацию следует начислять следующим порядком:

  1. Январь 2017 г. — начисление амортизации (далее по тексту — «А»).
  2. Февраль 2017 г. — оборудование передано ссудополучателю на безмездной основе. «А» начисляется.
  3. Март 2017 г. — начисление «А» прекращено. Оборудование возвращено ссудодателю.
  4. Апрель 2017 г. — возобновлено начисление «А».
Читайте так же:  Источник взыскания алиментов с каких доходов удерживаются алименты

Пример 2. Бухучет у ссудополучателя по полученному объекту ссуды и проведенному ремонту

ООО «Осень» получила по договору ссуды на безмездной основе компрессор. В период пользования ссудополучатель ремонтировал компрессор за свой счет. По истечении срока действия договора объект ссуды был возвращен ссудодателю, который не возмещал траты по ремонтным работам.

Бухучет ссудополучателя Описание
ДТ 01 Получение компрессора в безмездное пользование
ДТ 20 (26 и др.) КТ 60 Траты ссудополучателя ООО «Осень» на содержание компрессора (по ремонтным работам)
ДТ 19 КТ 68 НДС к учету (со стоимости ремонтных работ)
ДТ 60 КТ 51 Оплата услуг по ремонтным работам
ДТ 68 КТ 19 НДС к вычету (по тратам на ремонтные работы)
КТ 001 Возврат компрессора ссудодателю
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Можно ли передать имущество коммерческой структуры в безмездное пользование ее учредителю?

Нет. Коммерческая структура не вправе заключать договора безмездного пользования с ее учредителями, руководителями, участниками, членами ее контролирующих и управляющих органов (ГК РФ, ст. 690, п.2). Этой же статьей воспрещается компаниям что-либо передавать физлицам.

Вопрос №2: Какие проводки используются при переплате налога (например, НДС), его возврате?

Видео (кликните для воспроизведения).

Для налоговых отчислений используется счет 68. Для каждого вида налогов к этому счету открывается свой отдельный субсчет. Таким образом по части переплаты, возврата избыточно внесенных сумм налога делаются бухгалтерские записи: ДТ 51 (50) КТ 68 (69) — налоговые начисления, ДТ 68 (69) КТ 51 (50) — уплата налога; ДТ 51 (50) КТ 68 (69) — возврат избыточной налоговой суммы.

Как учесть имущество, находящееся в безвозмездном пользовании?

Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Вопрос:

У муниципального казенного учреждения в безвозмездном пользовании находится автомобиль (числится на забалансовом счете 01). Как учитывается этот объект в связи со вступлением в силу СГС «Аренда»? Надо ли его переводить с забаланса на баланс учреждения?

Ответ:

С 01.01.2018 при отражении операций по получению (передаче) в безвозмездное пользование имущества следует руководствоваться СГС «Аренда», СГС «Основные средства» и СГС «Концептуальные основы».

Согласно п. 8 СГС «Аренда» объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются в качестве объектов учета аренды. Такие объекты относятся для целей бухгалтерского учета либо к объектам учета операционной аренды, либо к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды – в зависимости от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования передаваемого объекта, величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта учета аренды и соблюдения иных условий, предусмотренных п. 12 – 14 СГС «Аренда».

Обратите внимание: объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций), не классифицируются в качестве объектов учета аренды (п. 10 СГС «Аренда»).

Отметим, что классификация объектов учета аренды производится посредством оценки договорных условий пользования имуществом и его содержания.

Например, в силу положений СГС «Аренда» при заключении договора безвозмездного бессрочного пользования автомобилем возникают отношения по неоперационной (финансовой) аренде (см. письма Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 и от 30.11.2017 № 02-07-07/79257). А автомобиль, полученный учреждением по договору безвозмездного пользования, заключенному на определенный срок, может учитываться в качестве объекта операционной аренды.

То есть, принимая во внимание положения СГС «Аренда», важно правильно классифицировать объекты учета аренды с разделением их на операционную и финансовую аренду, поскольку учитываются в бюджетном учете такие объекты по-разному.

К сведению: в целях перехода на применение СГС «Аренда» рекомендуем воспользоваться методическими указаниями (рекомендациями) Минфина, доведенными письмами от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 и № 02-07-07/83464.

До применения СГС «Аренда» автомобиль, полученный учреждением в безвозмездное пользование, следовало учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), или в условной оценке: один объект – 1 руб. (если это установлено учетной политикой).

С 01.01.2018 автомобиль в зависимости от принадлежности его к объекту операционной либо финансовой аренды необходимо учитывать на счетах бюджетного учета 1 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами», 1 101 35 000 «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» соответственно (п. 5, 41.1 Инструкции № 162н).

Отражать на балансе указанный объект следует по справедливой стоимости, определяемой на дату его классификации методом рыночных цен, – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее – справедливая стоимость арендных платежей) (п. 26 СГС «Аренда», Письмо Минфина РФ от 08.05.2018 № 02-07-08/30805).

Разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом (п. 27.1, 28.1 СГС «Аренда»).

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация на учтенное право пользования активом (при операционной аренде) или основное средство (при финансовой аренде) равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода (п. 27.1, 28.2 СГС «Аренда»).

Для перехода на применение СГС «Аренда» в рассматриваемой ситуации рекомендуем:

провести инвентаризацию имущества с целью выявления фактического наличия автомобиля, полученного в безвозмездное пользование по договору, заключенному до 1 января 2018 года;

Читайте так же:  Куда обращаться, если бывший муж не платит алименты

определить оставшийся срок полезного использования автомобиля (оставшийся срок пользования объектом или оставшийся срок его выкупа, если это объект финансовой аренды);

определить суммы ежемесячных арендных платежей, рассчитанных исходя из справедливой (рыночной) стоимости объекта, за оставшийся срок полезного использования автомобиля (начиная с 2018 года и до завершения сроков использования объекта);

сформировать бухгалтерскую справку (ф. 0504833) для отражения в межотчетный период (по состоянию на 1 января 2018 года) входящих остатков по объекту учета аренды.

С учетом вышесказанного и на основании положений п. 7, 19, 41.1, 120, 123 Инструкции № 162н в бюджетном учете казенного учреждения необходимо сформировать следующие бухгалтерские записи:

1. В межотчетный период:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Списан объект (автомобиль), находящийся в безвозмездном пользовании, с забалансового учета

Операционная аренда

Принято право пользования автомобилем – объектом операционной аренды

1 111 45 350
1 401 30 000

[3]

1 401 30 000
1 401 40 182

Финансовая аренда

Принят к учету автомобиль – объект финансовой аренды

1 101 35 310
1 401 30 000

1 401 30 000
1 401 40 182

2. Ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования автомобиля:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Признаны доходы текущего финансового года в размере ежемесячного арендного платежа, рассчитанного исходя из справедливой (рыночной) стоимости автомобиля

Операционная аренда

Начислена амортизация на учтенное право пользования автомобилем

1 109 х0 224
1 401 20 224

Финансовая аренда

[2]

Начислена амортизация на автомобиль – объект финансовой аренды

Проводки по аренде

Арендная плата – перечисление или получение денежных средств за временное пользование имуществом.

Для начисления арендной платы за пользование автомобилем или помещением начисляется по дебету затратных счетов организации (20-е, 44) и кредиту 60 (76 или 73 – если договор заключен сотрудником).

Документальное оформление аренды оформляется договором, актом приема-передачи и графиком платежей.

При пользовании арендованным земельным участком, помимо права на аренду, нужно учитывать затраты на его получение. Для этих целей используют бухгалтерский счет 97. Проводки выглядят так:

По мере списания расходов делают запись:

Перечисление денег за аренду оформляется платежным поручением и записью в учете:

Организация, предоставляющая в аренду имущество, является арендодателем. Для нее доход от аренды учитывается, как реализационный (если данный вид деятельности основной) с использованием счета 90.1 или внереализационный (прочий) – 91.1.

Фирма арендует помещение для производственного цеха и земельный участок для стоянки своих автомобилей. Аренда цеха составляет 29 000 в месяц (НДС 5492). Право на земельный участок было приобретено за 28 000, а ежемесячная плата – 47 000 руб. Срок аренды участка 3 года.

Выпуск от 16 сентября 2011 года

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка «Финансист» системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН (с объектом налогообложения «доходы»), физическим лицом по договору безвозмездного пользования передано нежилое помещение. В договоре безвозмездного пользования, заключенном между физическим лицом и предпринимателем, указано, что предприниматель вправе передавать нежилое помещение в аренду.

Предприниматель передал нежилое помещение в аренду. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ предпринимателем по итогам отчетного периода определен доход от сдачи имущества в аренду, равный сумме полученной арендной платы за отчетный период. Объектом налогообложения в данном случае будет являться доход в виде полученной арендной платы за пользование нежилым помещением.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Пункт 8 ст. 250 НК РФ предусматривает отнесение к внереализационным доходам налогоплательщика доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав. Пункт 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 содержит выводы о возможности оценки дохода, получаемого при безвозмездном пользовании имуществом, на основании обычно применяемых ставок арендной платы, взимаемой за пользование аналогичным имуществом. Указанный вывод также подтвержден Письмом Минфина России от 11.12.2009 N 03-03- 06/1/804. Таким образом, объектом налогообложения при определении внереализационного дохода будет также являться доход в виде полученной арендной платы за пользование нежилым помещением.

В каком порядке предприниматель должен учитывать доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (субаренду) при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя — вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

[1]

К договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст. ст. 607, 610, 615, 621 и 623 ГК РФ.

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Исходя из ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 Кодекса. При этом согласно п. 8 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Читайте так же:  Перевод квартиры в нежилое помещение через госуслуги

Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета налога на добавленную стоимость.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и доходы, полученные в связи с дальнейшей передачей такого имущества в аренду (субаренду), следует рассматривать как доходы, полученные в связи с осуществлением разных операций (разного рода деятельности).

Согласно п. 4 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика также относятся доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса.

Учитывая изложенное, доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (субаренду) учитываются налогоплательщиком в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве внереализационных доходов или доходов от реализации услуг.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 августа 2011 г. N 03-11-11/209

Безвозмездная аренда нежилого помещения проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По договорам безвозмездного пользования помещением и оборудованием, заключенным между муниципальным бюджетным общеобразовательным учреждением «Средняя школа» (ссудодатель) и иной организацией (ссудополучатель), в аренду предоставляются часть помещений (столовая) и движимое имущество бюджетного общеобразовательного учреждения (оборудование столовой для организации горячего питания). При этом движимое имущество числится на счете 0 101 Х 4 000 «Машины и оборудование» и (или) забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации». Обязанности по содержанию имущества, в том числе по возмещению коммунальных расходов, переданы ссудополучателю. Подпадают ли такие отношения под действие СГС «Аренда»? Как отразить в учете отношения по передаче помещения и оборудования в безвозмездное пользование? Каков порядок отражения хозяйственных операций по учету этого имущества в течение срока действия договора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Договор передачи бюджетным учреждением имущества (движимого и (или) недвижимого) в безвозмездное пользование иной организации с 01 января 2018 года в целях бухгалтерского учета бюджетного учреждения классифицируется как договор аренды.
Учет такого имущества, при определении аренды как операционной, подлежит отражению в бухгалтерском учете путем изменения аналитического учета на счете 0 101 00 000 «Основные средства» и (или) увеличением забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». При этом бюджетное учреждение осуществляет признание дохода от безвозмездного предоставления права пользования недвижимым имуществом на счете 2 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами», а по условно арендным платежам — на счете 2 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам», а также признание расходов по упущенной выгоде на счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» и (или) счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» с указанием кода классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Левина Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

———————————————————
*(1) Если здесь и далее в 22 и (или) 23 разряде номера счета бухгалтерского учета указано «Х», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.
*(2) Данный вид дохода является плановым, подлежит внесению в план финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и отражению на счетах санкционирования (раздел 5 Инструкции N 174н).

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источники


  1. Годунов, Н. Мера ответственности / Н. Годунов. — М.: Юридическая литература, 2017. — 176 c.

  2. Пепеляев, С. Г. Компенсация расходов на правовую помощь в арбитражных судах / С.Г. Пепеляев. — М.: Альпина Паблишер, 2012. — 186 c.

  3. Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия / М.Г. Гамзатов. — М.: СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2004. — 142 c.
  4. Национал-экстремизм и судебная власть в современной России. — М.: ОФ Антифашист, 2014. — 121 c.
  5. Прокуронова, С. С. Теория государства и права. Конспект лекций / С.С. Прокуронова. — М.: Издательство Михайлова В. А., 2000. — 949 c.
Безвозмездная аренда нежилого помещения проводки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here